第七节 期间费用的账务处理

一、期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

包括企业在筹建期间内发生的开办费。

董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）。

聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费。 房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费。业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。

    销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

    包括由企业负担的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等。

    为销售本企业商品而专门的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、职工福利费、业务费、折旧费，以及企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。

    财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。  

二、账户设置

企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：

1．“管理费用”账户

“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。

2．“销售费用”账户

“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。

该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。

3．“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目进行明细核算。

　三、账务处理

（一）管理费用的账务处理

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。

行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。　

【例题·多选题】按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（　）。

　　A.印花税

　　B.所得税

　　C.房产税

　　D.矿产资源补偿费

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，所得税不属于管理费用，企业所得税属于“所得税费用”。

（二）销售费用的账务处理

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

【例题·单选题】销售费用不包括（　）。

　　A.汇兑损失

　　B.包装费

　　C.广告费

　　D.专设的销售机构发生的职工薪酬、折旧费　

『正确答案』A

『答案解析』汇兑损失属于财务费用。

（三）财务费用的账务处理

企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。

【例题】企业转账支付金融机构手续费500元。　

『正确答案』

　　借：财务费用　　　　　　　　500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　500