第二章 会计要素与会计等式

第一节：会计要素主要内容

一、会计要素概念和分类

二、会计要素的计量

一、会计要素

　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。

会计要素包括

资产

负债 资产负债表的基本要素，表现资金运动的

所有者权益 静止状态，反映企业的财务状况。

收入

费用 利润表的基本要素，表现资金运动的变动状态，

利润 反映企业的经营成果。

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况。

经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。

（一）资产

　　1.定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的特征

　　①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　过去的交易或者事项=购买+生产+建造

注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

②资产应为企业拥有或者控制的资源。

　　拥有：所有权 控制：控制权

③资产预期会给企业带来经济利益。

　　注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。

【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（　）。

　　A.临时租入的设备

　　B.长期经营性出租的房屋

　　C.融资性租入的设备

　　D.应收账款

【答案】A

【解析】临时租入的设备并不是由企业拥有或者控制的，不属于企业资产。

将一项资源确认为资产，需符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业

　　二是该资源的成本或价值能可靠计量

3.资产的分类

　　企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和非流动资产。

　　通常在一年或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产是流动资产。流动资产，如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等； 　　

    非流动资产，不符合流动资产定义的资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（　　）。

 A．库存商品

B．库存现金

C．长期股权投资

D．交易性金融资产

【答案】ABD

（二）负债

1．负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.负债的特征

①负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）

③负债预期会导致经济利益流出企业。

将一项现时义务确认为负债，需符合负债的定义，并且还应同时符合下列条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量

3．负债的分类 　　

    负债按流动性不同，分为流动负债、非流动负债。

　　①流动负债是指预计在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 　　

    ②非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

【例题·多选题】下列属于流动负债的是（　　）。

 A．长期借款 B．应付票据 C．应付职工薪酬 D．应付债券

【答案】BC

（三）所有者权益

1．所有者权益的定义

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

　　所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。

2.特征

　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

　　②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

　　③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

3．所有者权益的分类

所有者权益的形成来源： （1）所有者投入的资本； （2）直接计入所有者权益的利得和损失 （3）留存收益（盈余公积、未分配利润）

    ①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括：构成注册资本或股本的金额；超过注册资本或股本的金额。

　　②直接计入所有者权益的利得和损失。不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

　　③留存收益：包括盈余公积、未分配利润

利得：是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：是指由企业非日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【例题·单选题】下列属于所有者权益的是（　）。

　　A.长期股权投资

　　B.应付股利

　　C.盈余公积

　　D.投资收益

【答案】C

【解析】所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（四）收入

　　1．收入的含义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

收入具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的；

（2）收入会导致所有者权益的增加；

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2．收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠计量。

3．收入的分类

收入按照企业经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；

其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

（五）费 用

定义 费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

特征

1.费用是企业在日常活动中发生的。

2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

3.费用会导致所有者权益的减少。

费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用等。

工业企业按其经济用途费用可分为生产费用与期间费用。

生产费用是指与企业日常生产产品经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。

期间费用是指与生产产品无直接关系企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（六）利润

1．利润的含义与特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。

2．利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3．利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。

直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以便全面反映企业的经营业绩。

利润的分类

企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。

【例题·多选题】下列属于反映企业经营成果的动态要素的有（　）。

　　A.收入

　　B.费用

　　C.所有者权益

　　D.利润

『正确答案』ABD

【例题·单选题】编制财务报表时，以“收入－费用＝利润”这一会计等式作为编制依据的财务报表是（　）。

　　A.利润表

　　B.所有者权益变动表

　　C.资产负债表　　

　　D.现金流量表

『正确答案』A

【例题·多选题】下列各项中，属于“收入”会计要素特征的有（　）。

　　A.收入是企业在日常活动中形成的

　　B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　C.收入会导致所有者权益的增加

　　D.经济利益的流入能够可靠计量

『正确答案』ABC

三、会计要素的计量

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

（一）会计计量属性及其构成

会计计量属性反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1．历史成本

历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。目前我国绝大多数的资产和负债都采用历史成本计价方法

在历史成本计量下： 　　

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 　　

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2．重置成本

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。多用于盘盈固定资产的计量。

　资产：按现在购买相同或相似的资产需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债：按现在偿付该债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

3．可变现净值

可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。主要应用于存货减值情况下的后续计量

4．现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。资产按未来现金流入量的折现金额计量、负债按未来现金流出量折现金额计量。

五）公允价值

　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

运用于对企业影响较大的事项包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产的计量等。

对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。

　　A.现值　　　　　

　　B.重置成本

　　C.历史成本　 　

　　D.公允价值

『正确答案』C

 【例题·判断题】在重置成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付对价的公允价值计量。（　）

『正确答案』×